Metsäverotus | Näin kirjaat hankintatyöt

Myyntiin korjattavan puun hankintatyö voi olla puun hakkuuta, ajoa tai molempia. Työlle lasketaan arvo, joka vähennetään hankintakaupan arvosta. Käteiskaupalla myyty puu, esimerkiksi polttopuu, rinnastetaan hankintakauppaan.

Hankinta- tai käteiskaupalla voidaan myydä myös muiden korjaamaa puuta. Silloin kyse ei ole hankintatyöstä eikä kaupan arvosta vähennettävää hankintatyön arvoa synny. Korjuusta maksettava korvaus vähennetään tällöin metsätalouden menoina.

Voit laskea oman taksan

Hankintatyön arvo voidaan laskea Verohallinnon ohjetaksojen perusteella. Ne on laskettu sillä oletuksella, että puut kaadetaan ja karsitaan moottorisahalla ja ajetaan tienvarteen maataloustraktorilla.

Jos puutavara valmistetaan tai ajetaan muulla tavalla, hankintatyön yksikkötaksat voi laskea itse. Myös poikkeavat korjuuolosuhteet voidaan ottaa huomioon taksan arvioinnissa, esimerkiksi myrsky- tai lumituhopuiden korjuun työn arvoa laskettaessa.

Työn arvo on se, mitä samasta työstä olisi pitänyt maksaa vieraalle. Konekustannuksia ei laskelmassa oteta huomioon.

Kuljetustaksan voi laskea itse, jos puut on esimerkiksi ajettu moottorikelkalla tai mönkijällä. Ajon ajankulua voi verrata puun tekoon. Pienkoneilla menee puiden ajoon vähintään sama aika kuin tekoon. Ajotaksa voi silloin olla esimerkiksi 8–10 euroa kuutiolta.

Myös myyntiin menevien, omasta metsästä korjattujen polttopuiden teko on hankintatyötä. Rankojen jalostukselle klapeiksi on oma työn arvonsa. Verohallinnon ohjetaksa on laskettu pienimuotoisen klapinteon perusteella.

Hankintapuut saatetaan toimittaa sahalle saakka tai muuhun vastaavaan paikkaan metsän ulkopuolelle. Myös maantieajo voidaan katsoa hankintatyöksi siltä osin, kun käytetään metsätalouden koneita. Näin maantieajolle voidaan laskea tulosta vähennettävä arvo. Sen sijaan polttopuiden kuljetus auton peräkärryllä puiden ostajalle ei ole hankintatyötä.

Ketkä tekevät?

Metsäverotuksessa hankintatyöksi katsottua puunkorjuuta voivat tehdä metsänomistajan lisäksi hänen puolisonsa ja kotona asuvat lapset. Yhtymän ja kuolinpesän metsässä hankintatyöhön ovat oikeutettuja osakkaat perheenjäsenineen.

Jos joku muu korjaa puuta, kyse ei ole hankintatyöstä, eikä työn laskennallista arvoa voi vähentää verotuksessa.

125 kuution raja

Hankintatyön arvo on ansiotuloa. Verotettavaa se on kuitenkin vain 125 kuution määrän ylittävältä osalta.

Hankintatyön verovapaus on maatilakohtainen. Jos metsänomistajalla on useita eri maatiloja, eli yleensä eri kunnissa sijaitsevia metsäkiinteistöjä, verovapaus koskee kutakin maatilaa erikseen. Yksi henkilö voi tehdä yli 125 kuutiota vuodessa verovapaasti saman kunnan alueella myös, jos hänellä on oman metsän lisäksi osakkuuksia eri maatiloina verotettavissa yhtymissä tai kuolinpesissä.

Jos itse korjattu puumäärä ylittää maatilakohtaisesti 125 kuutiota, siitä tehdään erillinen laskelma, josta saadaan ansiotulona verotettava työn arvo. Työlle lasketaan arvon saamiseksi kerroin kaavalla: valmistettu puumäärä – 125 m3/valmistettu puumäärä. Kun laskettu hankintatyön arvo kerrotaan kertoimella, saadaan ansiotulona verotettava työn arvo.

Jos työn tekijöitä on useita, määrät ilmoitetaan veroilmoituksessa tekijöittäin. Jos hankintana ajettu puumäärä on yli 125 kuutiota ja erisuuruinen kuin tehty, eli osa puusta on ajatettu vieraalla, sekä teolle että kuljetukselle lasketaan erikseen työn arvot ja kertoimet.

Kun tekijöitä on useita, on huomattava verovapauden maatilakohtaisuus. Esimerkiksi yhtymän osakkaat voivat tehdä yhteisesti hankintatyötä vain 125 kuutiota verovapaasti. Vaikka kunkin tekijän osuus jäisi alle 125 kuution, lasketaan heille ansiotulona verotettava osuus kertoimen perusteella, jos yhteisesti tehty puumäärä ylittää 125 kuutiota. Jos vain teon määrä ylittää 125 kuutiometriä, mutta kuljetuksen määrä jää alle rajan, verotettavaa ansiotuloa kertyy vain teon osalta.

Verottaja siirtää kunkin hankintatyön tekijän verollisen ansiotulo-osuuden henkilökohtaiseksi ansiotuloksi.

Siirto seuraavalle vuodelle

Hankintatyöt kirjataan tehdyksi sen vuoden veroilmoitukseen, jolloin työt on tehty. Hankintapuiden mittaus- tai maksuajankohta ei vaikuta asiaan.

Näin ollen työn tekeminen ja kaupasta saadut maksut eivät välttämättä satu samalle vuodelle. Veroilmoitukseen voidaan ilmoittaa hankintatyön arvoa vain sen verran, kun on saatu tuloa hankintapuista.

Jos kaupasta ei ole saatu verovuonna tuloja, työn arvo voidaan jättää uinumaan, jolloin se vähennetään vasta seuraavana vuonna, kun kaupasta on saatu maksu. Tällöin se merkitään vain paperilomakkeen hankintatyön yhteenvetosarakkeeseen, mutta ei lomakkeen alun Hankintatyön arvo -kohtaan. Polttopuiden osalta näin joudutaan yleensä tekemään, koska puut voidaan myydä tekovuotta seuraavana vuonna.

OmaVerossa hankintatyön arvon voi jättää ilmoittamatta, jos tuloa puista ei ole vielä saatu. Jos työstä on kertynyt ansiotulona verotettavaa tuloa, sen määrä on ilmoitettava tekovuonna. Sen voi ilmoittaa OmaVerossa, vaikka myyntiverotuksessa vähennettävää työn arvoa ei ilmoitettaisikaan.

Jos hankintasavotta on vuodenvaihteessa kesken, tehty ja ajettu puumäärä on arvioitava. Näin tehdään, vaikka hankintapuita ei olisi vielä virallisesti mitattu.

Esimerkkilaskelma

Matti Metsäsen hankintatyöt 2022

Matti Metsänen on korjannut kolmen hehtaarin ensiharvennuskuvion puustoa yhteensä 70 kuutiometriä, josta mäntykuitua 40 kuutiota, kuusikuitua 10 kuutiota ja koivukuitua 20 kuutiota. Puut on ajettu mönkijällä, ajotaksaksi hän on laskenut 8 euroa kuutiolta. Hakkuussa on käytetty Verohallinnon ohjetaksoja. Leimikosta kertyneen koivukuitupuun Metsänen teki klapeiksi, jotka menivät myös myyntiin.

Hankintapuiden teon työn arvo yhteensä 1 817,30 euroa. Summa kirjataan verolomakkeella Selvitys hankintatyöstä -kohtaan ja vähennetään hankintakaupan arvosta veroilmoituksen alkupuolella. OmaVerossa hankintatyön arvo kirjataan menoksi.

Jos ajankohtaiset metsäasiat kiinnostavat, tilaa Metsälehti tästä.